外资企业所得税税务筹划，生产型与非生产型外商投资企业的差别

对于生产型外商投资企业，税法规定经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。生产型外商投资企业，是指从事下列行

　　对于生产型外商投资企业，税法规定经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

　　生产型外商投资企业，是指从事下列行业的外商投资企业：1)机械制造、电子工业；2)能源工业（不含开采石油、天然气）；3)冶金、化学、建材工业；4)轻工、纺织、包装工业；5)医疗器械、制药工业；6)农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；7)建筑业；8)交通运输业（不含客运）；9）直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业；10）经国务院税务主管部门确定的其他行业。

　　对于确定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务的，如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的50％，在减免税期限内，可享受当年度的免税或减税；如果未超过50％，即便在减免期内，也不能享受免税或减税。对这类企业来讲，如何灵活运用并把握政策，对其减轻税负有着重要影响。

　　另外，外商投资企业于年度中间开业，如果当年获得利润而生产经营期不足6个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但企业当年所获得的利润，仍应当依照税法规定缴纳所得税。企业一方面希望自己的税负支出尽量降到最低，另一方面又希望能推迟交纳所得税。所以，运用这一政策需要进行深入分析和仔细测算。一般而言，企业在不到半年的时间内很难接近生产经营全面展开后的利润水平。为了从总额上节税，企业会选择从下一年度免税。但是，企业首先应该对今后的获利水平作出合理的估计，尤其是对一些风险性较大的项目或市场波动大、前景未卜的产品。按照规定，如果企业在确定获利年度的情况下。即使下一年度发生亏损，仍视为获利年度，并开始计算免征、减征企业所得税的期限，不能因发生亏损而推延获利年度。

外资企业所得税税务筹划，投资于能源、交通等重要项目可享受的

　　（l）从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在十五年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。其企业所得税税率减按15％。

　　（2）在海南经济特区及上海浦东新区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在十五年以上，经企业申请，有关税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征所得税，第六年至第十年减半缴纳企业所得税。其企业所得税税率减接15％。

　　（3）外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10％的税率征收企业所得税。

　　（4）外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按规定税率延长三年减半征收企业所得税。减半后的税率低于10%的按10%的税率计算纳税。

　　（5）从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。享受减免税期满后，经企业申请和国务院主管税务机关批准，在以后的十年内可以继续按照应纳税额减征30%的企业所得税。

外资企业所得税税务筹划，再投资退税的优惠政策

　　外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。

　　外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

　　再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理。若发现再投资不满五年撤出的，应当缴回已退税款；再投资后三年内未达到产品出口企业标准的，考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应缴回已退税款的60％。上述规定是一种约束条件。但即使将来缴回已退税款，对再投资者来说，仍是一种利益，因为它已利用了货币资金的时间价值。