消费税的税务筹划，利用计算公式筹划法

消费税的计算公式有两大类，其中实行从价定率办法计征消费税的计算公式为：应纳税额＝销售额×税率。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包

　　消费税的计算公式有两大类，其中实行从价定率办法计征消费税的计算公式为：应纳税额＝销售额×税率。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。

　　价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约费、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。消费税在下列几种情况下存在着税务筹划机会：

　　（1）纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的价格确定，此时，按偏低一点的价格确定便能节省消费税。在没有同类消费品销售价格的情况下，按组成计税价格确定。组成计税价格为：

　　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

　　从节税的角度看，企业应当尽量缩小成本和利润，以利于减少税款。

　　（2）委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定。此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取节税的机会，将价格确定作为节税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

　　在以上组成计税价格中，材料成本和加工费的确定上存在着节税机会。委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压低，从而节省消费税。

　　（3）进口应税消费品的，按组成计税价格确定应纳消费税税额。组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

　　在上面公式中，关税和消费税税率没有明显的节税机会，但关税的完税价格具有很大的弹性，因而具有节税机会。一般来说，关税的完税价格越小，对节税越有利。

　　因此，要求节税者尽可能地降低抵岸价格以及其他组成计税价格的因素，并获取海关的认可。这里就要用到转让定价，即让利于境内企业，然后以其他形式返还利润。当然公式中的税率也并不是一点节税机会也没有。比如，将整件分成零件进口，进口后再组装。一般来说整件商品适用关税税率较零部件的关税税率高，这种零件进口方式就使得整体适用税率下降，相应消费税也因关税的减少而减少。

　　（4）纳税人销售中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应换算出不含增值税税款的销售额。换算公式为：

　　不含税销售额＝含税销售额／（1＋增值税税率）

　　在上面的公式中，有两点值得节税者思考：一是将含增值税的销售额作为消费税的计税依据；二是没有经过节税筹划，将本可以压缩的含增值额的销售额直接按公式计算。这两种情况都不利于企业节税。

消费税的税务筹划，连续生产应税消费品的筹划

　　税法规定，纳税人连续生产自产自用的应税消费品的，不用缴纳消费税。例如，卷烟厂生产烟丝（烟丝是应税消费品），再用生产的烟丝生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不用缴纳消费税，而只就其最终产品——卷烟缴纳消费税。

　　用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

　　例如，某卷烟厂10月份购进烟丝100箱，每箱200元。当月生产甲类卷烟200箱，消耗50箱外购烟丝。甲类卷烟的市场售价为每箱500元，则10月份甲类卷烟应纳消费税税额为（以上售价均为不含增值税价，甲类卷烟消费税税率暂按50％计算，烟丝消费税税率为30％）：

　　应纳税额＝500元／箱×200箱×50％－50箱×200元／箱×30％＝47000元

　　因此，纳税人在计算应纳税额时，可以扣除外购的应税消费品已纳的税款，以减轻自己的税负。在实际经济生活中，纳税人连续生产应税消费品时，应注意以下几点：

　　（1）用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购应税消费品已纳的消费税税款，在计税时按当期生产领用数量，计算准予扣除数额。

　　（2）下列消费品，如外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税酒和酒精生产的酒；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；外购已税摩托车生产的摩托车（如外购两轮摩托车改装三轮摩托车）等，计税时准予扣除外购已税消费品已纳的消费税税款。

　　（3）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不准扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

　　（4）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。因此，纳税人在选择供货方时一定要注意选择工业企业，以便合法地进行抵扣。

消费税的税务筹划，委托加工企业节税方法

　　随着社会经济的不断发展，以及专业分工程度日益深化，企业、单位或个人由于各自技术、设备、人力资源等方面的局限或是其他方面的原因，不可能也没有必要生产本单位所需要的任何产品，常常要委托其他单位代为加工应税消费品，然后将委托加工好的应税消费品收回，用于销售或供本单位或个人自用。由于委托加工应税消费品也是生产应税消费品的一种形式，因而税法规定应缴纳消费税。

　　对于纳税人委托他人加工应税消费品的，税法规定，由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式如下：

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

　　这里存在着以下两个节税机会：一是材料成本的确定。按照《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称《消费税暂行条例实施细则》）规定，材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本，因此其确定数额的大小直接关系到纳税人应纳消费税的数额。当然委托方不能随便压低材料成本，该项筹划应在一定的限度里，否则就有可能被当地主管税务机关重新核定。二是加工费的确定。按照税法的相关解释，加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用。加工费数额的大小也会影响企业的应纳税额，双方当事人可以就其数额进行协商，并通过其他形式进行返还。

　　委托加工的另一节税机会在增值税上，因为受托方仅就加工费缴纳增值税，材料成本部分是不用缴纳增值税的。因此委托加工的税负会明显低于自制产品销售的税负，一些企业为了减轻税收负担，往往会利用这一政策进行税务筹划，甚至有的企业将自制产品伪装成委托加工产品。比如，一些企业按照合同为其他企业加工订做产品时，先将本企业生产该产品所需耗费的原材料以“卖给对方的名义作价转入往来账。因此税法规定：委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，以及受托方将自己所有的原材料卖与委托方，然后再由委托方提供原料和主要材料进行生产加工的应税消费品，应按照销售自制应税产品缴纳消费税。因此，纳税人应认真区分，以便利用税法为自己的生产经营活动服务。