选准工程款回收时点的税收筹划

目前，有些企业缺乏税收筹划观念，往往导致企业最后多缴纳所得税。为此，笔者希望通过以下案例，引起企业的思考。【案例】北京某事业单位定于2008年年底前与其所办的下属企业脱钩

　　目前，有些企业缺乏税收筹划观念，往往导致企业最后多缴纳所得税。为此，笔者希望通过以下案例，引起企业的思考。

　　【案例】北京某事业单位定于2008年年底前与其所办的下属企业脱钩。其中，该事业单位有一下属企业为工程公司，经询问负责该工程公司征管的税务所后得知，脱钩之前，需要对这一工程公司进行税务清算审计。

　　笔者在清算审计中发现，该工程公司在2008年度有很多正在施工的工程，由于无法准确确定其成本与收入，清算工作不得不延迟到2009年2月底。

　　根据相关规定，税务清算审计需要完成被审计对象最近连续3年的审计，而该工程公司会计报表显示：2007年度和2008年度该公司分别实现利润总额20万元和135万元，2009年1月至2月公司亏损70万元。经审查后得知，该公司曾于2008年12月回收工程款260万元，但其中有97万元被归为2008年收入，导致2009年该公司出现亏损。

　　经询问得知，出现上述问题主要是因为该公司领导为了能够兑现任期奖金，急于收回工程款和该公司聘请的会计公司只代理记账、不参与公司管理造成的。根据审查，最终确定该公司不存在纳税调整事项，会计利润就是应纳税所得额。

　　如果根据该公司会计报表显示的利润总额，该公司近3年应缴纳的企业所得税原应分别为：2007年为6.6万元（20×33%），2008年为33.75万元（135×25%），2009年不纳税，共缴纳40.35万元。但由于该公司在2008年底提前收回97万元工程款，使得其2008年度的应纳税所得额人为增加了97万元，则需要多缴纳企业所得税24.25万元（97×25%）。对2009年1月至2月公司亏损的70万元，无法使用以前年度利润弥补。

　　上述处理，是根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定的“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”的表述，《企业所得税法实施条例》第十条规定的“企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额”，以及《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条规定的“企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度”的表述进行的。

　　其实，如果该公司能够根据实际发生的成本费用延迟回收工程款的时间，保持收入与成本费用的合理配比，是可以少缴企业所得税的。

　　即该公司可以按照“2007年为6.6万元（20×33%），2008年企业所得税为9.5万元[（135-97）×25%]，2009年为6.75万元[（97-70）×25%]，共缴纳22.85万元（6.6+9.5+6.75）”的方法处理，这样一来，公司可少缴纳企业所得税17.5万元（40.35-22.85）。

学院派专家眼中的税收筹划

　　“法无明文不为罪”、“税的问题首先是法的问题”。日前，在天津财经大学举行的2005年MPAcc《税务筹划》研讨会上，来自全国各重点大学的一批税收筹划专家，以各自的视角对税收筹划表达了不同的看法。

　　目前，税收筹划界把主要从事税收筹划理论研究的专家称为“学院派”，把具体为企业提供税收筹划服务的专家称为“实战派”。前者主要集中在各大财经院校和研究所，后者主要集中在各大税务师事务所。在“实战派”专家眼里，税收筹划必须更紧密地关注经济活动实际，提升税收筹划的可操作性。而“学院派”坚持认为，税收筹划首先需要建立科学理论体系，只有在科学理论指导下，税收筹划实践才能获得成功。

　　在天津财经大学的研讨会上，天津财经大学教授、博士生导师盖地说：“在征纳双方法律地位平等但不对等的情况下，对公法来说应遵循‘法无授权不得行’的原则，即依法行政。体现在税收征管上，税务当局只能是依法征管、依法治税、依率计税；如果征管方也可以进行‘筹划’，同时又有税法的解释权，则不可避免地会造成对公法的滥用。而对纳税人来说，可以遵循‘法无明文不为罪’的原则，它完全符合‘凡法律未禁止的，就是允许的’现代法治原则。因此，税务筹划的主体应该仅限于纳税人。”盖地的观点得到了与会学者的广泛赞同。

　　北京大学副教授黄慧馨认为，税收筹划的目标是税后利润最大化，税收筹划必须符合企业整体战略；税收筹划需要围绕企业业务过程来进行，而不是事后对账务的调整。

　　上海国家会计学院的副教授颜延说：“税收筹划需要建立科学理论体系，只有在科学理论指导下开展税收筹划实践才能获得成功；同时，必须用法眼看筹划。税的问题首先是法的问题，筹划必须符合法律规定，而不能仅从财务、会计的角度看筹划，开展筹划。”

　　暨南大学副教授沈肇章认为，通过税收筹划可以提高现代企业财务管理水平，提高其适应外部理财环境的能力，有利于企业财务管理目标的实现。同时，税收筹划又必须通过企业筹资、投资和股利分配等财务管理活动得以实现，而贯穿于企业财务管理的全过程，任何一项税收筹划的方案，都离不开对财务管理方法和手段的运用。所以，税收筹划的研究必须以财务管理学为基础。

　　沈肇章还认为，开展税收筹划的理论研究，有利于了解纳税人的需要和行为目标，弄清其行为动机和行为特征，揭示纳税人行为与税收环境的相互作用关系。从个别到一般，通过个案研究分析，在理论上进行总结和归纳，探寻税收筹划的基本规律是税收筹划研究的重要课题。

烟草行业也需要筹划

　　在很多人眼中，卷烟厂、烟草公司都富得流油，几乎全是各地的纳税大户，每年的纳税额都以亿元计算，因此没必要进行税收筹划，因为通过筹划减少的税款支出同庞大的税款相比，简直微不足道。笔者认为这种认识是错误的。

　　目前国际市场竞争日益激烈，中国烟草公司要想与国外烟草公司同台竞争，除了产品质量、营销策略等方面的竞争外，“节流”是一个非常重要的环节。税款支出是企业成本支出的很大一块，缴的税越多，成本就越大。正因为每年缴的税款非常多，筹划的空间和收益也会很大。

　　现实中，一些企业领导干部和财务人员不能熟练掌握和运用财税法规，业务技能不高，费用列支和财务处理不尽合理，甚至违反财税法规，使企业增加了不应有的税收负担。因此，烟草行业也需要筹划，做到清清楚楚缴税，明明白白筹划。

　　笔者认为，烟草企业的税收筹划，需要有效发挥财务管理在企业管理中的龙头作用，防止人为操作失误造成损失。烟草行业税收筹划的思路和方法同其他行业是相通的，一些基本的方法同样适用于烟草行业。比如，成本组合法对烟草行业就非常适用。

　　商品价格上的增减变化，都会带来明显的税收后果。卷烟厂工业企业的材料费用计入成本的多少，直接影响成本，影响消费税和增值税，从而影响利润。譬如，采购的商品如果能够及时验收入库，认证相符的增值税发票及时入账，当期的进项税额能够抵扣当月销项税额，就会减少资金占压，使企业的流动资金更加充裕。

　　现实当中存在这种情况：某些公司收购的烟叶因为管理等原因不及时入账，其进项税不能及时抵扣。如某卷烟厂8月份实现卷烟销项税100万元，取得进项税 50万元，抵扣后当月缴增值税50万元。当月下旬收购烟叶10000担，烟叶价格每担400元，计款400万元，价款已付，如果及时入账，按抵扣率13％计算进项税，当月可抵扣进项税52万元，实际当月就不用缴纳增值税了。但因为没有及时入账计提进项税额，这笔进项税额只能在下月抵扣，当月仍然缴纳了50 万元的增值税。试想50万元如果作为企业经营资金周转，可购多少烟叶啊。