运输费用涉及增值税的税务筹划

以自有货车从事货物运输业务的生产企业，在税务筹划中，最容易发生的是混淆兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低考虑，将销售本企业产品时发生的运输费用从货物销售收入中分割出去，

　　以自有货车从事货物运输业务的生产企业，在税务筹划中，最容易发生的是混淆兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低考虑，将销售本企业产品时发生的运输费用从货物销售收入中分割出去，按兼营方式分别核算销售额，将运输费用按营业税应税劳务申报缴纳。这样做不仅达不到降低税负的目的，反而会造成纳税风险。因为以自有车辆运输本企业销售货物的行为，属于混合销售业务，而非兼营业务，其运输环节的收入不论是否单独核算，都应并入货物销售额中缴纳增值税。

　　此外，虽然企业有兼营运输业务的项目，但与货物购买方仅签订一份包括运输收入的产品销售合同，在进行会计账务处理时，人为地将货物销售额扣除一部分，作为运输收入单独核算缴纳营业税，这样做也会形成纳税风险。税务机关往往会将其视为混合销售，要求缴纳增值税。

　　根据税法有关规定，一般纳税人销售货物，自己运输取得的运费收入按照所运输货物的适用税率（17%或13%）缴纳增值税，委托独立的运输单位运输，运费如能符合下列两个条件：（1）承运者的运输发票开具给购货方的；（2）销售方将该项发票转交给购货方的，则对上述代垫运费按照“交通运输业”缴纳3%的营业税。产品运输方式不同，应纳税额计算也不同，企业有必要对此进行深入分析，选择理想的运输方式。

　　首先，生产企业自有车辆，为避免混合销售业务缴纳增值税，可以根据运输车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度进行论证，看是否可以通过设立运输公司节税。

　　例：甲化工有限责任公司产品适用增值税税率17%，运费10000元，运输过程中耗用的油料、修理费3000元（因城建税和教育费附加具有附加税性质，与增值税、营业税成正比例关系，为方便起见，在此不予考虑）。

　　甲公司自己运输时，运费收入应纳增值税额=10000÷（1 17%）×17%－3000÷（1 17%）×17%=1017.09（元）。

　　甲公司成立独立的运输公司运输时，运费收入应纳营业税额=10000×3%=300（元）。

　　显然，成立独立运输公司运输比自己车队运输节税=1017.09－300=717.09（元）。但是，对销售方企业来说，一个成功的筹划方案，应充分考虑对方，即购货方的经济利益。如果长期固定购货方是小规模纳税人，在两种运输方式下其支付的运费相同，不同的运输方式对其无影响。此时，销售方应采取成立独立运输公司运输的方式。

　　如果长期固定购货方是一般纳税人，在销售方自己运输时，其可抵扣增值税进项税额=10000÷（1 17%）×17%=1452.99（元），在销售方成立运输公司运输时，其可抵扣增值税进项税额=10000×7%=700（元）。因此，购货方在销售方自行运输时比成立运输公司运输节税=1452.99－700=752.99（元）。

　　从购销双方考虑，因为752.99＞717.09，因此购销双方只要能协调好利益分配，销售方自己运输节税效果好。基于这一认识，就能有效避免销售方设计了成立独立运输公司运输的节税方案，而购货方并不认可的尴尬局面。

　　而事实上，不同运输单位在运输过程中，耗用的可抵扣增值税进项税额的油料、修理费等，存在一定差异。这就要求我们，根据上例总结出一般规律。

　　假定销售货物的运费为M万元，运输过程中耗用的可抵扣增值税进项税额的油料、修理费等为G万元。销售方自己运输，购销双方应纳（抵扣）税额合计为：M÷（1 17%）×17%－G÷（1 17%）×17%－M÷（1 17%）×17%，销售方成立运输公司运输时，购销双方应纳（抵扣）税额合计为：M×3%－M×7%.

　　设M÷（1 17%）×17%－G÷（1 17%）×17%－M÷（1 17%）×17%=M×3%－M×7%，则G÷M=27.53%

　　也就是说，对购销双方来说，运输过程中物耗与运费的比值等于27.53%时，销售方自己运输与委托运输单位运输两种方式税负相同；物耗与运费的比值大于27.53%时，销售方自己运输方式税负较轻；物耗与运费的比值小于27.53%时，销售方委托运输单位运输方式税负较轻。

　　如上例，G÷M=3000÷10000×100%=30%＞27.53%，销售方自己运输，购销双方应纳税额合计较小。

　　需要指出的是，销售方销售货物适用增值税税率13%时，对购销双方来说，运输过程中物耗与运费的比值等于34.77%时，销售方自己运输与委托运输单位运输两种方式税负相同。

　　其次，企业无自有车辆，请外面的运输公司运输货物，这类业务的付费方式分为支付运费或代购货方垫付运费两种形式。如果要降低税负，可以采用代垫运费的方式。企业以正常的产品价格与购货方签订产品购销合同，并商定，运输公司的运输发票直接开给购货方，并由企业将该发票转交给购货方，企业为购货方代垫运费。此外，与运输公司签订代办运输合同，企业在货物运到后向运输公司支付代垫运费。这样，企业就可以节省运费收入10％的税金。

　　如某生产水泥的企业（增值税的一般纳税人）与购货方签订销售合同，水泥以280元／吨卖给购货方（包含35元／吨运输费用）。该企业每年销售水泥10万吨。该企业没有运输车辆，请运输公司以35元／吨的价格运送。企业进项税额为180万元（不含运输发票可抵扣的进项税额）。

　　按这种方式，企业应纳增值税为：100000×280×17％－（1800000＋100000×35×7％）＝271.5（万元）。

　　如果企业和运输公司以代垫运费的方式签订运输合同，每吨价格为35元，同时对原销售合同进行修改，将代垫运费从销售价格中分离出来，水泥每吨价格从280元降为245元。这样处理后，企业整体利润并未减少，却可节约税金35万元。

运输公司筹划案例设储运公司收取价外费用可降税负

　　设立运输公司拆分主营业务《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但同时符合以下条件的代垫运费不包括在内：（1）承运的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。凡随同所销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳增值税额。由上述规定可以看出，如果企业能够成立独立核算的储运公司，这样在销售货物时就可以将货物的运输业务由自己的储运公司来完成，相关的手续费、运输装卸费、储备费等尽可能多的价外费用均由储运公司收取，这样就会因储运公司按交通运输业缴纳3％的营业税，对价外费用部分的税负将大幅降低。下面用实例予以说明

　　案例

　　北极风公司为一家空调生产企业，2004年全年销售空调收入为40000万元，所售空调均由该公司负责运送并收取运输费，2004年共收取运输装卸费2000万元，增值税税率为17％，营业税税率为5％，城建税税率为7％，教育费附加征收率为3％，其他税费不予考虑。现在就上述空调销售运输业务进行如下筹划。

　　方案一：空调的销售收入和运输费等均由北极风公司收取，因运输费对该公司属于价外费用，应并入销售额缴纳增值税。增值税为：2000×17％＝340（万元）；城建税为：340×7％＝23.8（万元）；教育费附加为：340×3％＝10.2（万元）；总税负为：340 23.8 10.2＝374（万元）。

　　方案二：北极风公司出资注册成立全资子公司安捷迅储运公司，并由该子公司全面承担母公司空调销售的装卸和运输工作，并收取相应的装卸费和运输费。这样一来，安捷迅储运公司所取得的装卸费和运输费就应该按交通运输业征收3％的营业税即可。相应的营业税及相关税负如下：营业税为：2000×3％＝60（万元）；城建税为：60×7％＝4.2（万元）；教育费附加为：60×3％＝1.8（万元）；总税负为：60 4.2 1.8＝66（万元）。

　　点评

　　由此可见方案一与方案二相比，方案一多承担税负374－66＝308（万元）。因此，经过合理的税务筹划，北极风公司将销售业务和运输业务拆分后大大降低了公司的税负。

运输客票发票有新旧之分吗？

　　运输客票发票有新旧之分吗?

　　有.现在运输客运发票都是使用的新版监制章.自2019年1月1日开具的发票必须为新版发票,否则不予报销.

　　1.发票监制章:相应修改为各省(区、市)税务局新启用的发票监制章.

　　2.发票板式:形状为椭圆型,长轴为3厘米,短轴为2厘米,边宽为0.1厘米,内环加刻一细线,上环刻制"全国统一发票监制章"字样,中间刻制"国家税务总局"字样,下环刻制"××省(区、市)税务局"字样,下环字样例如:"江苏省税务局"、"上海市税务局"、"内蒙古自治区税务局"、"新疆维吾尔自治区税务局".字体为楷体7磅,印色为大红色.

　　3.电子发票服务平台(自建 + 三方)升级时间:2018年12月31日前完成升级工作;升级前,生成的增值税电子普通发票版式文件可以继续使用原各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局的发票监制章.

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