包装物租金转为押金税法规定：包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税
包装物租金转为押金
税法规定：包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不并入销售额计税。但对因逾期未收回的包装物或者已收取时间超过12个月的押金，应并入销售额，缴纳税费。
筹划思路：包装物租金应并入销售额计算应纳税额，而包装物押金不并入销售额计算应纳税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式。若包装物押金逾期或超过1年未归还，押金按17%缴纳增值税，但即使这样，也使企业获得了1年的延迟纳税期。
案例分析：某空调生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月销 售空调5200台，单价为3500元（不含增值税），另外收取空调的包装物的租金117元。
方案一：采取收取包装物租金的方式包装物租金属于产品价外费用，应并入销售额中征收增值税。
增值税销项税=5200×3500×17%+5200×117÷（1+17%）×17%=309.4+8.84=318.24（万元）
方案二：采取收取包装物押金的方式将包装物单独收取押金，假设规定的收回期限为12个月。此项押金不并入销售额中征税。此时，又可分为两种情况：包装物在规定期限内收回，且不超过12个月，此项押金不并入销售额中征税。
应纳增值税=5200×3500×17%=309.4（万元）在此情况下，可少缴增值税8.84万元（318.24－309.4）。
包装物逾期未收回，若未规定收回期限的，则不得超过12个月，此时就补缴增值税。
2010年6月应纳增值税=5200×3500×17%=309.4（万元）逾期未收回时应补缴增值税=5200×117÷（1+17%）×17%=8.84（万元）即使这样，也使企业延缓了纳税时间，充分利用了资金的时间价值，因此，在情况允许时，企业可以考虑将包装物租金转变为押金，这样可以少缴税额，即使逾期未归还，也可晚缴税额。
设立独立核算的销售公司
税法规定：消费税征税环节为生产销售环节，（包括生产、委托加工和进口环节），而在以后的商品流通环节（包括批发、零售环节）是不征消费税的（不包括金银首饰）。从2009年8月1日起，白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。
筹划思路：纳税人往往采取通过成立独立核算的经营部或者销售公司，生产企业以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给经营部或者销售公司，然后销售公司再对外进行销售，这样就可以降低消费税的计税依据，以达到少缴消费税的目的。而独立核算的销售部门，在销售环节只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降。
案例分析：某酒厂主要生产白酒，产品主要销售给各地的批发商。
2010年5月销售单价为每吨3.5万元（不含税价），零售白酒50吨。销售单价为每吨5万元（不含税价）。
白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。
方案一：直接销售给消费者。
应纳消费税=50×2000×0.00005+50×5×20%=5+50=55（万元）
方案二：先将白酒以每吨3.5万元的价格出售给独立核算的销售公司，然后销售公司再以每吨5万元的价格销售给销售者。
由于该白酒生产企业消费税计税价格不低于销售单位对外销售价格的70%，所以无须核定计税价格。
应纳消费税=50×2000×0.00005+50×3.5×20%=5+35=40（万元）
因此，企业在设立独立核算的销售公司后，可少缴销售税15万元（55－40）。但企业销售给销售公司的价格不应当低于70%，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。
降低建筑用原材料价格
税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。
筹划思路：建筑业劳务（不包括装饰劳务），无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力的价款。但是原材料的购货渠道不同导致价格不一样，必然会使施工企业的计税依据不同。施工企业一般与材料供应商有长期的合作关系，购进材料价格会相对比较便宜。这样就能够降低计税依据，从而节省企业税负。
案例分析：某建筑单位建造一栋楼房，将工程承包给W施工企业，工程承包价为800万元。若采取包工不包料的方式，所需材料由该建筑单位提供，价款为500万元；若采取包工包料方式，即由W施工企业购买材料，W企业可以根据自己熟悉建材市场的优势，以较低的价格400万元购买到优质的材料。
方案一：W施工企业采取包工不包料的方式应纳营业税=（800+500）×3%=39（万元）
方案二：W施工企业采取包工包料的方式应纳营业税=（800+400）×3%=36（万元）
因此，选择方案二比方案一可少缴营业税3万元（39－36），但应该保证施工企业提供材料的价格及质量。如果出现虚增材料价格或者以次充好的现象，那还不如建设单位自行购买材料划算。
针对税基运作的几种筹划方法
包装物租金转为押金
税法规定：包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费 用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不并入销售额计税。但对因逾期未收回的包装物或者已收取时间超过12个月的押金，应并入销售额，缴纳税费。
筹划思路：包装物租金应并入销售额计算应纳税额，而包装物押金不并入销售额计算应纳税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式.若包装物押金逾期或超过1年未归还，押金按17%缴纳增值税，但即使这样，也使企业获得了1年的延迟纳税期。
案例分析：某空调生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月销 售空调5200台，单价为3500元（不含增值税），另外收取空调的包装物的租金117元。
方案一：采取收取包装物租金的方式
包装物租金属于产品价外费用，应并入销售额中征收增值税。
增值税销项税=5200×3500×17%+5200×117÷（1+17%）×17%=309.4+8.84=318.24（万元）
方案二：采取收取包装物押金的方式
将包装物单独收取押金，假设规定的收回期限为12个月。此项押金不并入销售额中征税。此时，又可分为两种情况：包装物在规定期限内收回，且不超过12个月，此项押金不并入销售额中征税。
应纳增值税=5200×3500×17%=309.4（万元）在此情况下，可少缴增值税8.84万元（318.24－309.4）。
包装物逾期未收回，若未规定收回期限的，则不得超过12个月，此时就补缴增值税。
2010年6月应纳增值税=5200×3500×17%=309.4（万元）逾期未收回时应补缴增值税=5200×117÷（1+17%）×17%=8.84（万元）即使这样，也使企业延缓了纳税时间，充分利用了资金的时间价值，因此，在情况允许时，企业可以考虑将包装物租金转变为押金，这样可以少缴税额，即使逾期未归还，也可晚缴税额。
设立独立核算的销售公司
税法规定：消费税征税环节为生产销售环节，（包括生产、委托加工和进口环节），而在以后的商品流通环节（包括批发、零售环节）是不征消费税的（不包括金银首饰）。从2009年8月1日起，白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。
筹划思路：纳税人往往采取通过成立独立核算的经营部或者销售公司，生产企业以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给经营部或者销售公司，然后销售公司再对外进行销售，这样就可以降低消费税的计税依据，以达到少缴消费税的目的。而独立核算的销售部门，在销售环节只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降。
案例分析：某酒厂主要生产白酒，产品主要销售给各地的批发商。
2010年5月销售单价为每吨3.5万元（不含税价），零售白酒50吨。销售单价为每吨5万元（不含税价）。
白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。
方案一：直接销售给消费者。
应纳消费税=50×2000×0.00005+50×5×20%=5+50=55（万元）
方案二：先将白酒以每吨3.5万元的价格出售给独立核算的销售公司，然后销售公司再以每吨5万元的价格销售给销售者。
由于该白酒生产企业消费税计税价格不低于销售单位对外销售价格的70%，所以无须核定计税价格。
应纳消费税=50×2000×0.00005+50×3.5×20%=5+35=40（万元）
因此，企业在设立独立核算的销售公司后，可少缴销售税15万元（55－40）。但企业销售给销售公司的价格不应当低于70%，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。
降低建筑用原材料价格
税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。
筹划思路：建筑业劳务（不包括装饰劳务），无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力的价款。但是原材料的购货渠道不同导致价格不一样，必然会使施工企业的计税依据不同。施工企业一般与材料供应商有长期的合作关系，购进材料价格会相对比较便宜。这样就能够降低计税依据，从而节省企业税负。
案例分析：某建筑单位建造一栋楼房，将工程承包给W施工企业，工程承包价为800万元。若采取包工不包料的方式，所需材料由该建筑单位提供，价款为500万元；若采取包工包料方式，即由W施工企业购买材料，W企业可以根据自己熟悉建材市场的优势，以较低的价格400万元购买到优质的材料。
方案一：W施工企业采取包工不包料的方式应纳营业税=（800+500）×3%=39（万元）
方案二：W施工企业采取包工包料的方式应纳营业税=（800+400）×3%=36（万元）
因此，选择方案二比方案一可少缴营业税3万元（39－36），但应该保证施工企业提供材料的价格及质量。如果出现虚增材料价格或者以次充好的现象，那还不如建设单位自行购买材料划算。
争取退税需要筹划
在实际工作中，企业申请退税事项经常发生。税法中规定的退税政策有很多，如税务机关误征或多征的税款、纳税人多纳的税款、出口退税、先征后退的事项等。纳税人应做好退税筹划，用好退税政策。
多渠道捕捉政策信息多渠道全面及时了解退税政策，才能尽量争取更多的退税待遇，使退税项目最大化。在大量政策纷纷出台的情况下，纳税人仅凭自身所掌握的信息是远远不能满足需要的。纳税人应拓宽获取信息的渠道，比如，直接向税务机关询问；登录政府信息网站进行查询；向税务师事务所、会计师事务所等中介机构咨询。
纳税人应尽量获取有用信息，充分考虑自身的情况，从所处的行业、自身的性质入手，有目的、有方向地搜集信息。争取在纳税行为发生之前，充分利用已获取的信息，对企业的经营范围、性质以及投资的方式、金额等进行合理筹划，尽量使企业的纳税行为符合退税的优惠政策，以达到筹划的目的。
用足用好各项退税政策吃透各项退税政策，对退税进行合理筹划，正确进行计算，使得退税额达到最大。例如，为了鼓励外国投资者将从企业分得的利润直接再投资，我国税法制定了再投资退税的优惠政策。
具体有两种处理方法：
一是外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，可获得再投资部分已缴纳所得税的40％税款。
二是外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。
根据这两项优惠政策进行税收筹划，要注意两个问题。首先，从企业再投资设立的企业性质来看，尽量满足第二条优惠条款，这样就能获得100％的退税，大大节省税费。其次，从再投资资金的来源看，投资者应尽量使用原企业优惠期满后分得的利润进行再投资。因为用优惠期满后的利润投资，可以获得更多的退税额。
办理退税程序要规范合法办理退税的程序有的较为复杂，需提供的凭证资料较多，例如生产企业委托外贸企业代理出口自产货物，委托方在申请办理退税时，必须提供“代理出口货物证明”、受托方代理出口的“出口货物报关单（出口退税联）”、“出口收汇核销单（出口退税专用）”、代理出口协议副本、“销售账”等凭证资料。如果不能提供完备的凭证，税务机关则不能审批退（免）税。另外，在办理退税时还要注意退税时间的掌握，超过了一定的期限，税务机关将不予退税。因此，纳税人要认真掌握办理程序，依法提供真实、完备的凭证资料，规范合法地办理退税，从而尽早取得资金，获取时间价值。
今天关于针对税基的筹划方法的相关资讯就为大家介绍到这里，大家看完以后有没有什么收获呢，更多关于税务筹划的资讯请关注白云财税www.tsbaiyun.com。
视频参考资料：针对税基的筹划方法
