个人所得税税务筹划，工资、薪金所得筹划（下）

对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。1.一次性奖金分摊筹划法根据国家税务总局国税发[1996]206号文件《关于在中国境

　　对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。

　　1.一次性奖金分摊筹划法

　　根据国家税务总局国税发[1996]206号文件《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，而是全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元，可将奖金收入减除。当月工资、薪金与800元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款

　　如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将适用较高税率。这时，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。

　　例如，某纳税人金先生2001年每月工资、薪金800元，其所在公司采用减少平时工资发放、年底根据业绩重奖的方法，12月份金先生又一次性获得公司的年终奖金12000元。我们来计算一下金先生该月应缴纳个人所得税：

　　（1）由于这部分奖金是一次性发放的，按照法律规定其计算过程如下：

　　工资部分因为低于免征额，不用纳税。奖金部分应纳税额＝12000×20％－375＝2025（元）

　　12月该纳税人共应纳税2025元。

　　（2）如果该纳税人和公司老板商议，公司将年终奖金分三次下发，即12月、1月、2月每月平均发放4000元，12月的4000元以奖金的名义发放，1、2月份的奖金可以作为工资一起发放，这样，该纳税人三个月的纳税情况计算如下：

　　12月应纳税额为4000×15％－125＝475（元）

　　1、2月各应纳税额为（4000＋800－800）×15％－125＝475（元）

　　则三个月共应纳税1425元。

　　通过上述奖金发放方式的改变，实行分摊发放，可以使纳税人少缴款600元，如果把奖金分摊到全年发放，纳税人获得的税收利益则会更大一些。

　　2.工资分摊筹划法

　　《个人所得税法》第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。根据《个人所得税法实施条例》第38条的规定可以知道这些行业是采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在实际生活中并不仅是这些行业的工资起伏比较大，故当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊、这样就可以少缴税款、获得一定的经济利益。

个人所得税税务筹划，工资、薪金所得筹划（中）

　　工资、薪金所得适用的是5％-45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率；对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，因此利用税率的差异进行税务筹划是省税的一个重要思路。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收。

　　1.劳务报酬转化为工资、薪金

　　由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。

　　例如，叶先生2001年6月份从单位获得工资类收入500元，由于单位工资太低，叶先生同月在L公司找了一份兼职工作，收入为每月2500元。

　　如果叶先生与L公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：

　　（2500－800）×20％＝340（元）

　　因而叶先生6月份应纳税额为340元。

　　如果叶先生与L公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系，来源于原单位的500元则被视为劳务报酬，因未超过800元免征额，不用纳税。由L公司支付的2500元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税，应纳税额为：

　　（2500－800）×10％－25＝145（元）

　　在该案例中，如果叶先生与L公司建立固定的雇佣关系，则每月可以节税195元（340－145），一年则可节省税收2340元。

　　2.工资、薪金转化为劳务报酬

　　在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

　　例如：纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2001年5月获得某公司的工资类收入50800元。

　　如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为，

　　50800－800＝50000（元）

　　其应纳税额为：

　　50000×30％－3375＝11625（元）

　　如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为，

　　50800×（1－20％）＝40640（元）

　　其应纳税额为：

　　40640×30％－2000＝10192（元）

　　因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1433元。

　　3.纳税项目分开筹划法

　　由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的免征额，因此把收入分开项目申报纳税将会有利于降低税负。

个人所得税税务筹划，工资、薪金所得的税务筹划（1）

　　兼有工资、薪金所得与劳务报酬所得两种收入时的税务筹划

　　工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20％、30％、40％的超额累进税率。

　　由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时工资、薪金和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收，因而对其进行筹划就具有一定的可能性。要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹划，首先应弄懂其各自的含义及相互的区别。

　　工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。

　　由于在某些情况下，比如在应纳税所得额比较少的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。

　　例如，叶先生2000年4月份从单位获得工资类收入400元，由于单位工资太低，叶先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。如果叶先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2400－800）元×20％＝320元，因而叶先生4月份应纳税额为320元。如果叶先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（2 400＋400－800）元×10％－25元＝175元。在该案例中，如果叶先生与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税145元（320元－175元），一年则可节税1740元。

　　在有些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。例如，朱先生系一高级工程师，2000年5月获得某公司的工资类收入62500元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为62500元－800元＝61700元，其应纳税额为61700元×35％－6375元＝15220元。如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为62500元×（1－20％）＝50000元，其应纳税额为50000×30％－2000元＝13000（元）。因此，如果朱先生不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2220元（15220－13000）。

　　在一般的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。例如，刘小姐2000年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（4000 0－800）元×25％－1375元＝8425元，劳务报酬所得应纳税额为40000元×（1－20％）×20％＝6400元，该月刘小姐共应纳税14825元（8425元＋6400元）。如果刘小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得缴纳，则刘小姐7月份应缴纳个人所得税税额为（40000＋40000－800）元×35％－6375元＝21345元。因而分开缴纳可以节省税收6520元（21345－14825）。

　　涉及附加减除费用的筹划

　　按照我国《个人所得税法》的规定，对于工资、薪金所得，以每月扣除800元费用后的余额为应纳税所得额。但是，对于部分人员在每月工资、薪金所得减除800元费用的基础上，还可以再享受3200元的附加减除费用。这些人主要包括：

　　（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工资、薪金所得的外籍人员。

　　（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作并取得工资、薪金所得的外籍专家。

　　（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。

　　（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

　　华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照上述附加减除费用标准执行。

　　根据国税发［1999］202号文件规定，由于远洋运输船员包括各国轮船员和外派船员，因此各地在对远洋运输船员工资、薪金所得征收个人所得税时，费用扣除标准掌握不一，为了统一个人所得税政策，维护税法的统一性，对于远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除800元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。

　　作为具备享受附加扣除费用待遇的个人，可以考虑有效地利用该项政策，最大限度地使自己少缴甚至不缴税款。例如，某纳税人，其月薪为10000元，如果该纳税人不适用附加减除费用的规定，则其应缴纳的个人所得税款计算如下：应纳税所得额＝（10000－800）元＝9200元，应纳税额＝9200元×20％－3 75元＝1465元。但如果该纳税人为在天津某外商投资企业中工作的外国专家（假定为非居民纳税人），其月薪仍然为10000元，则其应缴纳个人所得税的计算过程如下：应纳税所得额＝10000元－（800＋3200）元＝6000元，应纳税额＝6000×20％－375元＝825元。后者比前者少缴税640元（1465元－825元）。

　　纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，应根据《个人所得税法实施条例》第5条规定的原则，判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。

　　纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。

　　例如，涂先生为具有中国国籍的居民纳税义务人，2000年6月份，从中国境内获得6000元的工资类收入，同时又从英国获得一定的收入，折合成人民币为1 0000元。如果涂先生能够提供证明文件，证明其在境内和境外任职或受雇及工资、薪金标准，那么其来源于国内和国外的收入可以分别减除费用并计算纳税，其应纳个人所得税的计算如下：境内应纳税所得额＝（6000－800）元＝5200元，境内应纳税额＝5200元×20％－375元＝665元，境外应纳税所得额＝（10000－4000）元＝6000元，境外应纳税额＝6000元×20％－375元＝825元，境内、境外合并纳税额＝（665＋825）元＝1490元。