税务筹划的会计知识，其他税种的会计处理

外商投资企业及外国企业所得税是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业就其生产、经营所得和其他所得，以及外国企业在中国境内的生产、经营所得和其他所得

　　外商投资企业及外国企业所得税是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业就其生产、经营所得和其他所得，以及外国企业在中国境内的生产、经营所得和其他所得缴纳的一种税。其所得税款核算的程序、设置账户、计算的方法等与内资企业的所得税核算基本相同。只是在核算中应注意国际税收以及外币业务等特殊的账务处理。

　　个人所得税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人就其来源于中国境内、外的所得，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人就其来源于中国境内的所得缴纳的一种税。其计算较为常见，一般并不复杂。对于工资薪金所得，通过“应付工资”科目进行，扣缴的税金通过“应交税金”科目进行核算，且纳税人应付给扣缴义务人2％的手续费作为其营业外收入。

　　对于个体工商户生产经营所得，个体工商户同企业一样，要按照利润的构成要素计算会计收益，并在会计收益基础上，加减纳税调整项目计算应纳税所得额，再依据应纳税所得额及适用税率计算应纳税款。对于其他个人所得税，一般按比例税率征收。其计算公式一般为：

　　应纳税款＝（应纳税所得额－合理费用）×20％

　　资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入，对开采资源产品征收的一种税。在资源税会计处理中，应设置“产品销售税金及附加”、“生产成本”、“应交税金——应交资源税”科目。在具体的账务处理中，纳税人缴纳的资源税应作为收益的扣减，相当于增加销售的费用，所以资源税核算是通过经营税金及附加账簿进行的。计算出的应纳资源税，借记“销售税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目；缴纳税款时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　土地增值税是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人就其取得的土地增值额所缴纳的一种税。其账簿设置有“应交税金——应交土地增值税”、“经营税金及附加”、“其他业务支出”等科目。对于应纳土地增值税额，一般借记“经营税金及附加”或“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。

　　城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的这三个税种的税额为计税依据而征收的一种税。在城市维护建设税的账务处理中，一般应设置“××税金及附加”、“应交税金——应交城建税”、“其他业务支出”、“固定资产清理”等科目。根据城市维护建设税的组成，应交税额一般分项借记于“××销售税金及附加”、“其他业务支出”和“固定资产清理”等科目中，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”科目。

　　房产税和契税同居财产税类。房产税是指以房屋为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。在账务处理时，一般将房产税通过“管理费用”、“其他业务支出”和“应交税金——应交房产税”科目核算。

　　契税是指在房屋所有权和土地使用权转让登记时，就当事人双方所订契约的财产价值，向承受人所征收的一种税。如果取得的房屋不须修建直接投入使用，将契税直接计入“固定资产”科目；若取得的房屋须修建后使用，契税须先计入“在建工程”项目，待全部成本归集完毕，资产投入使用后，再转入“固定资产”科目。

　　印花税是就经济活动和经济交往中书立、领受的凭证缴纳的一种税。印花税支出是企业管理费用的组成部分，在交纳印花税时借记“管理费用”，贷记“银行存款”或“现金”。在一次支付数额较大时，可记入“待摊费用”科目，然后分期摊入管理费用。

　　车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种行为税。一般在会计处理时设置“管理费用”和“应交税金——应交车船使用税”科目。在计算应纳车船使用税时，借记“管理费用——车船使用税”，贷记“应交税金——应交车船税”；在交纳车船使用税时、借记“应交税金——应交车胎使用税”，贷记“银行存款”。

　　关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。会计处理时应设置“应交税金——进口（出口）关税”、“产品销售税金及附加”、“材料采购”等科目进行核算。企业进口应税货物，其关税税额应计入进口货物成本。对于进口关税，在计算时借记“固定资产”和“材料采购”等科目，贷记“应交税金——进口关税”；而在实际交纳后，应借记“应交税金——进口关税”，贷记“银行存款”。企业出口应税货物，报关出口时发生纳税义务，借记科目视具体情况而定，一般是贷记“应交税金——出口关税”科目。

　　海关代征增值税时，对于企业进口货物，按照海关开具的完税凭证上注明的增值税额借记“应交税金”，贷记“银行存款”。

税务筹划的会计知识，企业所得税的会计处理

　　企业所得税是国家对我国境内的企业（不包括外商投资企业和外国企业）就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

　　我国1994年的税制改革使得企业所得税的会计处理与前段时期有很大不同。

　　首先，简化了应纳税所得额的确定过程；其次，使应纳税额的确定方式得到统一；第三，明确了递延税收的支付项目。

　　我国现行所得税制在企业横向经济联合方面还具备两个突出特征：①统一了“先税后分”的分利方式；②为联营企业间的分别及补交税款的减除提供了较好的方式。

　　具体到我国企业所得税的计算时，首先应该计算出应纳税所得额，然后乘以税法规定的相应税率。在税款计征和财会处理时必须充分考虑到税额扣除、亏损抵补以及税额减免等情况。

　　企业所得税的会计处理如下：

　　1.设置账户

　　“所得税”账户核算本企业本期损益中所扣除的所得税费用，其借方发生额表示本期企业的所得税款；贷方发生额则反映转入“本年利润”账户的所得税额。期末结转本年利润之后，“所得税”账户即无余额。

　　“递延税款”账户贷方发生额反映企业本期时间性差异所产生的、未来应交的所得税金额及本期转回原已确认的、可抵减本期应税所得的时间性差异所得税额；借方发生额表示未来可抵减的所得税额及本期转回原已确认的、本期应计入应税所得的时间性差异所得税金额；期末贷方（或借方）余额，反映已确认但尚未转回的时间性差异对未来所得税的影响金额。

　　2.所得税缴纳的税务处理

　　依据税法，按应纳税所得额计算的应纳税款在计算出来后，记入“应交税金——应交所得税”账簿的贷方；实际缴纳时，借记“应交税金——应交所得税”科目。会计收益与应纳税所得额计算不同，据此计算的所得税应借记“所得税”科目，表示费用的发生。若是会计收益与应纳税所得额结果一致，只须按应纳税款借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。若是两者不一致，其应纳税款也会存在差别，一般按会计收益计算的应纳税款，借记“所得税”科目，按应纳税所得额计算的应纳税款，贷记“应交税金——应交所得税”科目，两者的差额借记或贷记“递延税款”科目，然后在一定期间内转销递延税款。

　　3.年度汇算清缴的账务处理

　　纳税人的利润以年度为单位进行统计，平时按期预缴所得税，年终则汇算清缴。

　　若应纳税款与已纳税款一致，则无需多退少补。若两者不一致，则需办理退补手续。

　　调整会计收益及应纳税款也成为必要。

　　在调整项目及多退少补税款的账务处理中，有两类相对应的情况提请注意：

　　（1）调整会计收益增加及补交税款。年终结算时检查验证若发现有多结转成本、费用，少计收入的现象，应按规定进行调整：一方面要增加相应的利润，贷记“利润分配——未分配利润”科目；另一方面应补交所得税，借记“利润分配——未分配利润”科目。

　　（2）调整会计收益减少及抵扣税款。年终结算时检查验证，若发现有少结转成本、费用，多计收入的现象，应按规定进行调整：一方面要减少相应的利润，借记“利润分配——未分配利润”科目；另一方面抵扣多交的所得税，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

　　例1、某厂年终结算后，发现多计预收货款的销售收入5万元。

　　（1）应编制会计分录进行调整如下：

　　借：利润分配——未分配利润 50000

　　贷：预收账款

　　50000

　　（2）多纳所得税1.65万元（5万元×33％＝1.65万元）

　　借：应交税金——应交所得税16500

　　贷：利润分配——未分配利润16500

　　4.投资收益影响纳税的账务处理。

　　纳税人的会计收益包含有投资收益，投资收益确认的正确与否，关系到应纳所得税款的准确性。投资收益又主要包括债券投资收益及股权投资收益，前者一般按权责发生制原则进行核算，平时已反映在“投资收益”账簿中，并作为会计收益的一部分纳税。而且，除国债利息收入外的债券投资收益通常是税前利润的扣除，将其并入会计收益计税，不存在重复纳税问题。股权投资收益一般按收付实现制原则进行核算，待纳税人收到股利已到年终之后，对于这部分股利应预估计入会计收益。受资企业分出的股利如为税后利润，则股利免纳所得税；若受资企业适用的所得税率低于投资企业，则投资企业应调整应纳税款，补纳少计所得税部分。

　　例2、某厂于12月31日收到股利20万元。若适用33％的所得税率，而受资企业适用于15％的所得税率，按规定该厂应补交所得税3.6万元。会计分录如下：

　　借：所得税

　　36000

　　贷：应交所得税

　　36000

税务筹划的会计知识，消费税的会计处理

　　消费税是以个别消费品和消费行为为征税对象的一种税，是对在我国境内从事生产、委托加工或者进口应税消费品的单位和个人，在销售、委托加工或进口环节征收的一种由消费者直接负担的一种流转税。

　　消费税的财会操作有以下主要特征：①采用价内税的形式。②具有不同的计税依据和计算方法。③征纳环节比较严格，使会计处理有相应的依据。

　　我国现行消费税制度具有以下几个特点：①在税种衔接上属于增值税的延伸税种。②在缴纳范围上具有限定性。③在纳税环节上具有单一性。④在税款负担上具有转嫁性。

　　消费税的会计处理由于消费税本身的特点而具有特殊之处。与增值税相比，消费税的会计处理采用价内税的处理方式。当然，由于消费税是增值税税种的延伸，与之有着一致的税基和交叉征收的关系，因而两者会计处理一般都是同时进行的。

　　1.消费税的计税凭证

　　由于缴纳消费税的消费品同时需要缴纳增值税，且两者都以含消费税不含增值税的销售额为计税依据，故而两种税的计税凭证可以共用同一会计凭证；在按规定不得开具增值税专用发票时，可以普通发票作为计税凭证，只是先要进行价税分离处理，然后再计税。

　　2.消费税的科目设置及账簿结构

　　消费税的纳税人应在“应交税金”总账科目下，设置“应交消费税”明细科目。

　　“应交税金——应交消费税”明细账户可采用三栏式结构：贷记纳税人计算出的应纳消费税税额；借记已纳的消费税税额；若期末余额在贷方，表示纳税人尚未交纳的税额；若期末余额在借方，则表示纳税人多交应退或可以抵扣的税额；若期末余额为零，则表示征纳双方结清了税款。

　　3.消费税的账务处理

　　（1）对于销售自制应税消费品，应当按应缴消费税税额借记“产品税金及附加”科目；贷记“应交税金——应交消费税”科目。同时还需作与销售收入和应缴增值税有关的账务处理。

　　例1、某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6800元，消费税率为10％，应缴消费税4000元，销售收入已全部存入银行，则会计分录为：

　　借：银行存款

　　46800

　　贷：产品销售收入

　　40000

　　应交税金——应增值税（销项税额） 6800

　　借：产品销售税金及附加

　　4000

　　贷：应交税金——应交消费税

　　4000

　　（2）对于把应税消费品作为投资的，将按规定把应缴纳的消费税额计入“长期投资总额”，借记“长期投资”科目；贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　例2、某厂将自产的应税消费品投资到另一企业，并为后者开具专用发票，价款4万元，增值税6800元，价税合计46800元。消费税税率为5％，应纳消费税额为2000元。若成本为3万元，则会计分录为：

　　借：长期投资——其他投资

　　38800

　　贷：产成品

　　30000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 6800

　　应交税金——应交消费税

　　2000

　　（3）对于视同销售自制应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目；贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　例3、某厂将自制应税消费品1万元用于抵偿应付账款，消费税率为10％，应纳消费税额为1000元，则会计分录为：

　　借：产品销售税金及附加 1000

　　贷：应交税金——应交消费税 1000

　　（4）对于自产自用应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴的消费税税额借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　（5）对于应税消费品的包装物随同消费品一同出售但单独计价的，按规定应缴的消费税额，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。若逾期未退还包装物押金，其中按规定应缴纳的消费税借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目；贷记“应交税金——应交消费税”科目。若其中涉及到包装物成本和净收入结转及计征增值税等内容，应在会计分录中一并处理。

　　（6）对于向税务机关交纳消费税款的，纳税人发生应税行为后已按规定计算的消费税额，记入“应交税金——应交消费税”科目的贷方。纳税人应在规定纳税期限内主动向税务机关申报纳税，利用银行转账方式结交税款。做会计分录时，按实际交纳的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”科目；贷记“银行存款”科目，若有销货退回，则做相反的会计分录。

　　（7）对于委托加工应税消费品的，受托方在委托方提货时代扣代缴税款。受托方按应扣税款额借记“银行存款”、“应收账款”等科目；贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托方收回应税消费品后，若直接用于销售，则应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目；贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。若委托方将收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣消费税额的，则委托方应将代扣代缴的消费税款借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

　　（8）对于进口应税消费品的，应凭海关提供的完税凭证中所列消费税额，将其计入该项消费品成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（9）出口应税消费品的，若按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按国内销售规定进行账务处理；若是出口应税消费品，按规定实行“先征后退”办法的，应依据不同情况进行账务处理。

　　委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目；贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目；贷记“银行存款”科目。应税消费品出口并收到外贸企业退回的税金应借记“银行存款”科目；贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，则做相反的会计分录。

　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，在收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时，借记“银行存款”科目；贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目；贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目；贷记“银行存款”科目。收到生产企业退还的税款，做相反的会计分录。