企业所得税本期上期如何算？考试 企业所得税本期上期如何算?本期数是3月份数据,上期数据是1、2月份累计数.《利润表》中"本期金额"应当填写损益类科目本
企业所得税本期上期如何算？考试
企业所得税本期上期如何算?
本期数是3月份数据,上期数据是1、2月份累计数.
《利润表》中"本期金额"应当填写损益类科目本期发生额,是本年累计数概念;"上期金额"应当填写上一年度该期《利润表》的"本期金额"数据.
因此,本期金额是填1-6月的累计数.但填报企业所得税月(季)度纳税申报表时,"本期金额"填4-6月份的数据,本年累计数填1-6月份的数据.
企业所得税必须要交吗？
企业所得税必须要交吗？考试
企业所得税必须要交吗?
是的.
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》:
第一条
中华人民共和国境内的企业,除外商投资企业和外国企业外,应当就其生产、经营所得和其他所得,依照本条例缴纳企业所得税.
企业的生产、经营所得和其他所得,包括来源于中国境内、境外的所得.
第二条
下列实行独立经济核算的企业或者组织,为企业所得税的纳税义务人(以下简称纳税人):
(一)国有企业;
(二)集体企业;
(三)私营企业;
(四)联营企业;
(五)股份制企业;
(六)有生产、经营所得和其他所得的其他组织.
企业所得税避税筹划，弥补亏损的所得税筹划
根据《企业所得税暂行条例》 规定，纳税年度发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。纳税人前五年内发生的亏损，在用本年度的所得弥补时，并不影响企业本年度的会计利润，这是因为弥补亏损在会计上并不作专门的账务处理，当本年度实现的税后净利润转入“利润分配”账户时，企业以前年度的亏损自然得到弥补。
[案例1]
新都电子有限公司于1999年开业，当年会计利润为－100万元，经税务机关确认的亏损为80万元，2000年公司税前会计利润总额为400万元，弥补亏损后，2000年应纳税所得额为320万元（400－80），应纳所得税额为105.6万元，税后净利润294.4万元（400－105.6），转入利润分配账户后，利润分配科目余额为294.4万元，而全年会计利润总额仍为400万元。
《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》[财税字（1999）290号]是最新出台的一项企业所得税优惠政策。该政策具有遮盖面广、优惠力度大、政策性强、计算复杂等特点，因此，准确理解投资抵免政策，对于保证这一优惠政策的有效实施具有十分重要的意义。
计算投资抵免需要掌握的要点很多，其中最为复杂的莫过于同一技术改造项目分年度购置设备的抵免计算问题。
关于同一技改项目分年度购置设备的计算问题，主要有以下两项规定：
《技术改造国产设备投资抵免所得税审核管理办法》[（2000）13号]第五条规定，“同一技术改造项目分年度购置设备的投资，均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额，在规定的期限内抵免。”
《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》[财税字（1999）290号]第五条规定，“企业每一年度投资抵免的企业所得税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。”
在具体操作中，应注意以下几点：
（1）当同一技术改造项目分年度购置设备时，在同一抵免年度内，对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额，即“先购置设备先抵免，后购置设备后抵免”。
（2）当计算后购置设备的抵免额时，“新增税款”可会因本年度应纳税额已经抵免了先购置设备的抵免额，而不足抵免后购置设备的抵免额。所以，当按照“设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额”时，如果出现抵免后应纳所得税额为负数，那么确定局购置设备的抵免额应充分考虑抵免后应纳所得税额以零为限，不足抵免的部分继续结转下期抵免。
（3）当存在分年度购置设备在同一年度中享受抵免时，不能保证“全部抵免后的应纳税款大于或等于设备购置（任何一次购置）前一年度实现的企业所得税税额”。
[案例2]
九江新光技术发展有限公司企业2000年度新批技术改造投资项目，投资期两年，项目总投资额800万元，允许抵免的设备购置金额500万元，其中，2000年购买国产设备金额200万元（以下称第一次购置），2001年度购买的国产设备金额300万元（以下称第二次购置）。
按规定，2000年购买的设备200万元允许在2000-2004年的五年时间内抵免企业所得税80万元（200×40％），2001年购买的设备300万元允许在2001-2005年的五年时间内抵免企业所得税120万元（300×40％）。
若1999年、2000年、2001年、2002年该企业实现的企业所得税额（不考虑税务机关查补数）分别为100万元、70万元、50万元、200万元。
[分析说明]
现将该企业2000年-2002年各年应纳企业所得税额计算如下：
2000年：
由于2000年度实现的所得税款为70万元，与1999年（第一次购置前一年）度实现的所得税100万元相比，没有新增的所得税。故2000年度购置的设备当年不得抵免，2000年应纳企业所得税70万元。
2001年：
由于2001年实现的所得税为50万元，故2000年和2001年购置的设备都不得享受抵免。2001年应纳企业所得税为50万元。
2002年：
①先计算抵免2000年第一次购置设备的抵免额。
2002年实现税款比1999年（第一次购置前一年）新增税款100万元（200－100＝100＞80）。因此，可以抵免第一次购置设备应抵的80万元。
②计算抵免2001年购置设备的抵免额。2002年实现的所得税款比2000年（第二次购置前一年）新增税款130万元（200－70＝130＞120）。因此，可以抵免第二次购置设备应抵的120万元。
这样，抵免后2002年度应纳企业所得税为：
200－80－120＝0（万元）
[比较分析]
另一种情况：如果2001年度购置的设备金额为400万元，那么，2001年-2005年允许的金额为160万元（400×40％）。由于2002年实现的税款比每二次购置前一年新增税款只有130万元，按规定可以在2002年抵免企业所得税130万元，但抵免后2002年应纳企业所得税额为：
200－80－130＝－10（万元），故这里只能抵免企业所得税120万元，剩下的40万元（160－120）留待2003年至2005年的三年内抵扣。
享受全部抵免后，该企业2002年应纳企业所得税额为0.
[特别提示]
有的会计师将后购置设备的“新增税额”理解为“本纳税年度实现的所得税额扣除已确认先购置设备的抵免额后，减去后购置设备前一年度抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税基数。”这种理解与文件规定不符，如果这样，会出现少抵免所得税额。
关于投资抵免企业所得税的计算，除上述情况外，还应注意以下几点：
（1）财政拨款购置的设备不享受抵免，对既有财政拨款，又有企业自筹资金或银行贷款购置的设备，应按比例计算；
（2）享受抵免的设备仅指设备购置发票的金额，不包括与设备有关的运输费、保险费、安装调试费等项目；
（3）享受抵免的设备按规定提取的折旧，仍可以在计算企业所得税前扣除；
（4）税务机关查补的企业所得税，计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企业所得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税额；
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视频参考资料：企业所得税本期上期如何算？
