企业所得税筹划，巧妙利用国际避税地

国际避税地的概念很难一言以蔽之。它的英文叫International tax heaven，是税收避难所的含义。借用一位国际税务专家的话概括为：“避税地是指这样的地方，人

　　国际避税地的概念很难一言以蔽之。它的英文叫International tax heaven，是税收避难所的含义。借用一位国际税务专家的话概括为：“避税地是指这样的地方，人们在那里拥有资产或取得收入而不必负担税收，或者只负担比在主要工业国家轻得多的税收。”

　　1.国际避税地的类型

　　国际避税地可分为三种类型：

　　（1）纯国际避税地，这样的地区不征个人所得税、公司所得税和财产税，即不征直接税。属于这一类型的避税地目前世界上有：巴哈马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁、新赫布里底、特克斯和凯克斯、新喀里多尼亚、格陵兰、索马里、圣皮尔和密克隆。

　　（2）完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉特群岛、圣海伦娜、斯瓦尔巴群岛、瑞士、澳门、新加坡、香港、马来西亚、利比里亚、巴拿马和哥斯达黎加。

　　这类避税地征收某些直接税，但税率低，税基窄，因而税负轻，又称为普通避税地，是国际避税中经常使用的避税地。

　　（3）实行正常课税，但提供某些税收优惠的国家和地区。这类地方有：加拿大、希腊、英国、卢森堡、爱尔兰、荷兰和菲律宾等。这些国家税制完备，税率也不低，之所以称之为避税地，是因为它们对某些行业或特定的经营形式提供了极大的税收优惠条件。例如，希腊以海运业和制造业、英国以国际金融业、卢森堡以控股公司、荷兰以不动产投资公司而成为特定经营形式的著名的国际避税地。

　　2.巧用基地公司

　　跨国纳税人利用避税地的手段主要是建立基地公司，也叫招牌公司，起减轻税负的基地或中介的作用。

　　在国外有关国际税收问题的大量文献中，基地公司是一个常见词汇。这个概念的系统论述是由威廉。吉本斯于1956年在《哈佛法律评论》中的一篇文章中提出的。

　　基地公司被解释为基地国概念中的一个要素。吉本斯指出：一个公司的外国基地是一个对其国内法人得自本国之外的来源收入，只征收可以忽略不计的所得税或资产税，或干脆不征这类收入税的国家，这种国家被称为基地国；出于与第三国经营的目的，而在一基地国组建的法人或其他责任公司称为基地公司。基地公司实际上是高税国纳税人建立于避税地的虚构的纳税实体，是受控于高税国纳税人的，其经济实体仍在其他国家。绝大部分基地公司在避税地没有实质性的经营活动，仅租用一间办公室或一张办公桌，甚至仅仅挂一张招牌，这种公司还被称为“信箱公司”或“纸面公司”。

　　基地公司的避税形式有以下几种：

　　（1）把基地公司作为虚假的中转销售公司。

　　（2）基地公司为控股公司。在这种方式下，要求子公司将所获得的利润以股息形式汇回到基地公司，以达到避税的目的。

　　再如，设在避税地的控股公司并不仅仅被用于持有筹集来的收入，它常常是介于最终控股母公司与子公司、孙公司之间的中继站。避税地公司利用自己有利的免税条件，可以发挥一种转盘作用，通过把筹集来的资金再投资，可以赚到新的免税收入。

　　（3）基地公司作为收付代理。基地公司作为收付代理来收取利息、特许权使用费、劳务费和贷款。而实际上，款项的借出、许可证的发放、劳务的提供与货物的出售均在别处。

　　（4）基地公司作为海运公司。这样做的目的是使海运收入减少或避免税负。海运公司的所有权与经营权无需在同一国内，注册地又可以是第三国。从减轻负税的角度考虑，许多船舶悬挂方便旗帜（Flags of Convenience）。所谓方便旗帜是指那些可由非居民船东悬挂的国旗，旗帜国政府除了收取一部分注册费外，对挂旗船并不实行财政性或其他控制。利比里亚和巴拿马已成为船舶避税地的最佳选择。

　　（5）基地公司作为信托公司。在大部分国家，信托公司都不具有独立的法人地位，并且对这种信托法律关系的存在都有一定的时间限制。然而在一些避税地，信托公司则可以作为法人存在，并允许一项信托长期存在，如列支敦士登。在另一些避税地，允许建立信托公司，但无信托法规，因而信托也可以无限期存在。

　　在高税国的纳税人可将其财产或其他资产委托给避税地的一家信托公司或受托银行，由其处理财产的效益。跨国纳税人利用信托不但可以在一定程度上避免财产所得和转让资产而产生的资本利得的税负，由于信托资产的保密性，还可通过信托资产的分割将其财产转移到继承人或受赠人的名下，借此来规避在有关国家的继承税、遗产税或赠与税。

　　另外，还可以使基地公司采取以下公司形式：

　　（1）投资公司。以从事有价证券投资为目的，主要持有其他公司优先股、债券或其他证券的公司。

　　（2）金融公司。为跨国公司内部的借贷充当中介人或向第三方提供贷款和投资。

　　（3）专利持有公司。主要经营内容是提供和转让各种专利权。

　　（4）贸易公司。它是专门从事货物或劳务贸易以及租赁业务的实体。

　　（5）受控保险公司。在跨国公司内部，为其公司成员提供保险和分保险业务。

　　（6）离岸银行。离岸银行是由高税国居民在避税地建立的以海外投资为目的的具有独立法人地位的离岸基金和以所在国非居民为业务对象的银行。

企业所得税筹划，有哪些可行的办法？

　　现今天，为了提高企业的实际收入所得，很多企业经营者都十分注重企业所得税筹划。那么，在进行企业所得税筹划过程中，究竟有哪些行得通的普适方法呢？在本文中，互联网财税服务品牌白云财税将对此进行介绍与说明。

　　通常情况下，开展企业所得税税收筹划，其可采用的筹划方法主要包括：

　　1、利用税收优惠政策开展所得税筹划

　　今天，出于减税降负的迫切需要，国家出台了一系列企业所得税税收优惠政策。因此，企业进行所得税筹划，便可通过利用这些税收优惠政策来进行。现今天，此方面的税收优惠政策主要有：（1）低税率及减计收入优惠政策；（2）产业投资优惠政策；（3）就业安置优惠政策等。所以，企业进行所得税税务筹划，就有必要事前对这一系列税收政策进行提前把握。

　　2、利用企业组织形式开展所得税筹划

　　企业从组织形式上有子公司和分公司两种。其中，子公司具有独立法人资格，且能够独立承担民事责任，而分公司则不具备独立法人资格，需要由总公司承担民事责任。因此，企业采取此种形式进行企业所得税筹划，需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。如预计适用优惠税率的分支机构盈利，则宜选择子公司形式，单独进行纳税；而预计适用非优惠税率的分支机构，不论其是盈利还是亏损，都较适宜采取分公司形式等。

　　3、利用费用扣除标准开展所得税筹划

　　费用列支是影响应纳所得税额的递减因素，因此，企业想要减少纳税支出，就需要在税法允许的范围内尽可能地列支当期费用，以减少应缴纳的所得税额。现今天，企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类：一类是允许据实全额扣除的项目；一类是比例限制部分扣除的项目；还有一类是允许加计扣除的项目。所以，企业运用此类方法进行税务筹划，就需要注意各项费用的节税点的控制，从而实现费用扣除最大化。

　　此外，除上述这些常用的企业所得税筹划方法外，企业开展所得税筹划，还可以采取利用折旧方法、利用存货计价方法、利用收入确认时间的选择等方式来进行。不过，由于此类操作较为专业，建议企业相关责任人还是咨询专业财务公司获取专业解答比较好。

　　总得来说，企业所得税筹划是一项专业性极强的操作，其间不仅会涉及到众多的财税领域专业知识、政策法规和国家出台的优惠税收政策，同时也对筹划人员的筹划能力、专业素质水准提出了更高了要求。因此，企业若想要使税务筹划工作实现预期目标，还需寻求专业财务公司进行筹划委托。

　　白云财税是国内领先的互联网财税服务平台，其拥有资深财会服务团队，注册会计师、注册税务师俱备，同时还拥有近二十年的财税服务经验累积，因此能够为委托单位提供专业、优质的税务筹划服务，助力企业实现更合理纳税，并获得税后利润最大化！

企业所得税筹划，征收方式的筹划

　　目前，由于广大企业普遍采用查账征收的方式核算企业所得税的应纳税额，即企业所得税应纳税额为应纳税所得额乘以法定税率。因此，在对企业所得税进行税务筹划操作时，在适用税率既定的条件下，企业所得税的筹划重点也就很自然地落在了“应纳税所得额”的筹划上，即在税法允许的范围内，通过适当的操作，缩小计税收入，膨胀计税成本，以便达到减小应纳税所得额从而降低应纳税额、减轻税收负担的目的。但是，这种查账征收的计税方式并不是适用于所有的企业。由于某些行业自身的特殊性决定了其在收入、成本的核算上往往漏洞很多，税务机关在征收企业所得税时难度也很大，工资问题、单据的合法性问题等等使得应纳税所得额难以确认。因此，按照现行税收法规的规定，在计算企业所得税的应纳税额时，除了按照查账征收的方式外，为了加强企业所得税的征收管理，对部分中小企业采取核定征收的办法计算其应纳税额。对于这些企业来说，适用于查账征收企业的企业所得税筹划方法将不再适用于这类企业，为了合理降低税收负担，这类企业应在征收方式的选择上进行适当的筹划，从而达到减少税收支出的目的。

　　按照税收法规的规定，对于账务核算不清的企业，因其不能准确核算收入总额以及成本费用支出，从而不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料，所以对于这些企业在计算企业所得税应纳税额时，应采取定额征收或核定应税所得率征收的方式。所谓定额征收，就是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的方法。核定应税所得率征收方式则是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税，即：应纳所得税额＝收入总额×应税所得率×适用税率。采取核定征收的方式对于那些长年账面亏损的企业来说，因为仍要缴纳企业所得税，无形中增加了企业的压力。因此，对于亏损企业来说，核定征收方式不是好的选择，企业应通过完善自身账务从而达到查账征收的标准，以便可以获得税收上的优待。对于那些盈利的企业，是选择核定征收方式还是查账征收方式，这里就有筹划空间，需要通过计算一下企业所得税两种征收方式下的税负，从而决定应采用何种征收方式。下面以一个案例予以具体说明：

　　2002年6月，到河北某安装企业进行税务咨询，该企业主要从事新型塑钢产品的安装工程。2000年收入360万元，自行申报的应纳税所得额25万元，当年缴纳企业所得税7万元。后来税务部门在税收检查过程中，因为该企业账务核算不清，将查账征收改为按核定应税所得率征收，又让企业补缴了3万元的所得税，共缴税10万元。企业觉得非常亏，曾多次找到税务部门申请要求改为查账征收，但未被接受，于是向笔者咨询。笔者在进行纳税审查时发现，如果该企业采取查账征收方式，严格按税法规定列支各项费用，则企业缴纳的税款比税务机关核定的还要高。按现行税法规定，税务机关核定税款后，只要实际应纳税所得额不超过核定额20％的，超过部分可以不必申报纳税。企业要利用好这个界限。

　　通过以上的案例可以看出，对于企业所得税征收方式的选择也属税务筹划的范畴。

　　企业按照税法规定应采取核定征收的方式时，如果该企业属于长期亏损企业，这时企业应通过适当的筹划操作，健全财务会计制度，使其达到适用查账征收的条件，从而获得税收上的优惠；如果企业属于盈利企业，则在进行征收方式的选择时，必须通过测算对比，选择对企业更为有利的征收方式，这样才能最终达到节税的目的。