企业所得税税收筹划，购置固定资产的税收筹划

固定资产具有耗资多、价值大、使用年限长、风险大等特点，它在企业生产经营、生存发展中处于重要地位。因此，在实际工作中，必须重视固定资产购置的税收筹划。筹资渠道有学问企业购置

　　固定资产具有耗资多、价值大、使用年限长、风险大等特点，它在企业生产经营、生存发展中处于重要地位。因此，在实际工作中，必须重视固定资产购置的税收筹划。

　　筹资渠道有学问

　　企业购置固定资产的筹资渠道一般有以下六个方面，即：向金融机构贷款、向其他企业借款、企业自我积累、企业内部集资、向社会发行债券和股票。从税收的角度看，企业选择何种方式筹资，关键是看其所承担的税负和税前扣除的多少。

　　六种筹资方式税收负担由重到轻可以排列为：

　　（1）企业自我积累。这种筹资方式税负最重。企业自我积累资金是企业的税后利润，用其购置固定资产，存在双重征税问题，税收负担最重。

　　（2）向社会发行股票。这种筹资方式税负同样较重。企业要在税后支付股息，股利支付不能作为费用扣除，这样就增加了企业纳税成本。

　　（3）向金融机构贷款。利息支出在固定资产使用前应予以资本化，可通过折旧的方式予以扣除，在经营期内的利息可作为财务费用在当期扣除，因此也就减小了企业所得税的税基。

　　（4）向非金融机构或其他企业借款。利息支出处理的方法同金融机构利息一样，它优于贷款的方面是，这种方式企业的操作余地大，透明度相对较低，在计算企业所得税时，可以为企业带来一定的好处。

　　（5）向社会发行债券。这种筹资方式避开了给付中间商的利息支出，债券利息和向金融机构的贷款处理办法相同。由于利息支出减少应纳税所得额，企业的税费负担相对较轻。

　　（6）企业内部集资。企业内部集资入股筹资方式，有操作简便，时间短的优点，企业集资的利息支出还有同贷款一样的减少税基的作用。应该说，这种筹资方式的税费负担最轻。

　　从税收筹划的效果来看，在这六种方式中，企业内部集资和企业之间借款方式产生的效果最好，向金融机构贷款次之，向社会发行债券和股票再次之，自我积累效果最差。向社会发行债券和股票时，企业要符合一定的发行条件，透明度相对较高，国家监管严，税收筹划的空间小。由于自我积累资金的使用者和所有者两者为一，税收难以分摊和冲销。同时，企业将自我积累的资金投入生产和经营之后，产生的全部税负要由企业自己负担。

　　企业在筹资渠道的筹划过程中，除了要考虑税收负担外，还必须充分考虑企业的自身特点以及风险承受能力。可选择单一筹资方式，也可以采用多种筹资方式组合，降低企业的风险。在实际操作中，往往多渠道组合筹资的效果好，既能解决所需的资金问题，又能降低企业的经营风险。

　　选择购置时机

　　从税务筹划角度看，企业购置固定资产的时机，主要考虑两个方面：

　　1.充分利用税收优惠政策。企业是选择在所得税优惠期内购置，还是在所得税优惠期外购置呢？

　　企业在优惠期内购置，可以递延企业的获利年度，使企业享受税收减免的期限延长。例如，一外商投资企业享有“两免三减半”的税收优惠，设立已经两年，企业第一年亏损20万元，第二年亏损15万元，第三年预计将盈利50万元。企业经过筹划，决定当年购置一台价值200万元的固定资产，预计使用10年（不考虑残值）。这样，当年折旧额为20万元，可冲减企业当年获利收入20万元，加上企业前两年的35万元亏损，企业当年由盈利50万元转为亏损5万元。这样，企业就递延了获利年度，为企业带来了税收好处。

　　企业在优惠期外购置，可以使企业在高税率下多抵减应纳税所得额。例如，企业在税收优惠期的最后一年购置，就没有等到下一年度再购置划算，因为优惠期内的税率要低于正常的税率，而企业在高税率下购置固定资产可以多抵减收入额，从而减少企业的税收成本。企业应根据自身所处的税收优惠期时间点，判断何时购置最为划算。

　　2.考虑税制改革变化对企业采购的影响。我国目前所采用的是生产型的增值税，购入固定资产中所包含的增值税必须计入固定资产原值，不得税前扣除。如果生产型的增值税能改革为消费型增值税，购买固定资产所含增值税就可以作为进项税额进行抵扣。因此，企业近期在购买固定资产的时候，就要充分考虑到这一点，把握好购置的时机，使固定资产投资额从税基中得以最大限度地扣除。

　　设备类型讲究多

　　企业购入固定资产的类型可分为国产设备和国外设备、新设备和旧设备。企业选择设备，除了考虑设备的性能、价格外，还应重点考虑企业的税收负担。

　　1.国产设备和国外设备的选择。一般来说，在没有明显质量差异的情况下，购置国产设备要比购置国外设备划算，原因是国产设备价格低，税收优惠多。我国税法规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

　　面对这样的税收优惠，企业在决策前应好好进行筹划。

　　2.新设备与旧设备的选择。在新旧设备的选择中，人们往往偏好于新设备。其实，在不影响使用的情况下，企业购置旧设备可以为企业节省资金。旧设备的税负要远远低于新设备，一般新设备的增值税税率为17％，如果购买进口设备，还要支付进口环节的各种税金，企业的负担就重了许多。当然，这并不是说价格就决定了企业的采购方向，企业还要根据自身的需要，选择自己需要的设备类型。

企业所得税税收筹划，固定资产折旧税收筹划中的几个误区

　　固定资产折旧方法的选择将直接影响当期产品成本水平，对当期利润与税金支付产生作用，而且会影响企业折旧基金的累积速度与规模，对企业生产经营决策产生影响，因此对固定资产折旧进行合理的税收筹划十分必要。但在筹划时，应注意以下几个认识中的误区。

　　误区一：税收筹划就是尽量少交税

　　税收筹划是按照合法和非违法的手段进行企业税收负担最小化或企业生产经营目标函数最大化的涉税规划，它决不是偷税。因此，在进行折旧方法选择时应注意遵守现行的税收法律法规与其它法律规定。根据折旧额＝资产原值×（1-净残值率）×折旧率的公式，影响当期折旧额水平的因素包括资产原值、净残值率与折旧率（即折旧方法）。这些因素在相关法规中均有相应的规定，例如固定资产按照自建、购买、盘盈、接受投资、接受赠与等不同方法其原值计价方法各不相同；净残值率内资企业一般在5％以内，外资企业不得超过10％；企业一般按直线法提取折旧。特殊情况（如促进技术进步、环境保护、常年遭受高强度使用或强腐蚀）可以适用加速折旧等。这些方法的差异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚，把握好筹划方法选择的尺度，否则不仅会丧失税收筹划收益，还会因为方法选择不当而遭受不必要的经济损失。

　　误区二：折旧筹划就是使某年税款支付最小化

　　首先需要指出的是，税收筹划的根本出发点是税收负担的最小化，但并非恒定不变，企业经营活动追求的目标相当复杂，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能是其考虑的因素。因此，折旧税收筹划应以符合企业经营目标为最终方向。以实现企业经营目标函数的最大化为最终目的，而并非只考虑税款负担最低。

　　其次从账面上看，任何资产在原值既定的情况下，选择不同的折旧方法只是改变折旧基金累积的速度与比重，折旧总额是一致的。反过来看，在税率保持稳定不变的条件下，折旧方法的选择只是改变了税款支付的时间与速度，税款应付总额是不受其影响的。但正是存在着资金支付时间性差异，必须考虑资金的时间价值因素。因此，在选择折旧方法时，切忌简单将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较，而应该将企业全部折旧年限内所产生的折旧额与折旧抵税额按市场利率（投资收益率）进行现值折算，再进行比较。在不触犯政策、法规和不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延迟税款资金的支付时间，控制税款现金支付的速度，尽量取得资金的时间价值。总之，它是一种动态的贴现综合比较，而不是静态的单一价值比较。

　　误区三：折旧筹划就是尽量使用加速折旧方法

　　几乎所有的税收、会计理论都告诉我们，在比例税率下，如果未来税率不变，且各年收入均衡，则采用加速折旧方法比较有利，这可以使纳税人在早期计人更多折旧额，而使应纳税款推迟至晚期交纳，从时间价值看，延迟了纳税支付时间，取得其资金的时间价值；而在累进税率制中则采用平均年限法有利，可避免利润的波动而提高所适用税率，从而增加税负。从表面上看，由于我国的企业所得税使用33％的比例税率，那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可能的使用加速折旧。其实并非永远如此，考虑我国对中小企业规定有：年应税所得额在3万元以下（含3万）适用税率18％，年应税所得额在3万一10万元（含10万）适用税率27％两档优惠税率。这实际上己构成了一种特殊的累进所得税制。假设某企业1996年购人一台设备原价150万（不考虑残值），预计1996-2000年每年税前未扣除折旧的利润均为40万，折旧年限5年，市场平均利率水平10％。采用直线法平均每年折旧额为30万，则1996-2000年每年税前所得为10万，5年合计纳税10×27％×5＝13.53万；采用年限总额法折旧每年折旧额为50万、40万、30万、20万、10万，则1996-2000年每年税前所得为-10万、0万、10万、20万、30万，则5年合计纳税0十0十0十20×33％十30×33％＝16.53万。即使考虑资金时间价值。税额现值分别为11.25万、11.72万。可见无论从税款支付总额还是折现值考虑，在比例税率下，也并非采用加速折旧一定有利于企业，在进行税收筹划时一定要具体情况具体分析。

　　误区四：折旧税收筹划就是尽量缩短折旧年限

　　一般认为，尽可能在较短的折旧期间内收回投资，有利于税收筹划目标的实现。

　　这存在着两条途径：一是在折旧期间既定的情况下选择加速折旧，二是在折旧方法既定的情况下选择缩短折旧期限。从前面的分析中，我们已经了解到加速折旧方法并非完全有效，并且我国现行税法中对于采用加速折旧是相当复杂与谨慎的，很多情况下并不适用，那么对于直线折旧法而言，税收筹划就是尽量缩短折旧期限吗？答案是否定的。如果考虑到税收减免等政策的存在（尤其是期间减免政策），减免期间折旧的大小最终对税收负担的影响是无关的，即在减免期间，并不存在折旧抵税效应，那么对企业有利的处理方法是减少减免期间的折旧额，从而在减免期满之后，使折旧抵税作用最大。这种选择方法的思路是在法律规定的范围内适当延长折旧期，而并非一味缩短折旧期。由于税法一般只规定了折旧的最低年限，该筹划方法还是可行的。例如某新办的劳动服务公司，当年安置的待业人员超过企业从业人员总数的60％，按规定可以免税3年。假定该企业当期购入设备一套，价值40万（不考虑残值），按税法规定的最低折旧年限5年。若企业按5年平均计提折旧，每年折旧8万，假定市场利率10％，所得税率33％，则折旧抵税现值为80000×33％×（3.7901-2.4869）＝34404.48元，如将折旧期延长到8年，则产生的折旧抵税现值为50000×33％×（5.3349-2.4869）＝46992元。可见这时延长折旧期还可以多获得税收收益现值12587.52元。由于税法中大量存在着减免税等政策，在特定情况下延长折旧期取得税收筹划收益还是可行的。

　　误区五：折旧税收筹划只是对现行税收政策及运行环境的筹划

　　税收筹划虽然从理论上看是在对现有政策十分了解的基础上，进行最有利的涉税规划，但由于税制自身的变动及经济环境的改变，囿于既定背景的税收筹划并不是最高明的方案。例如我国企业所得税率一直稳定不变，几乎所有的税收筹划都是以此为背景，但随着加入WTO后，国内税法必将受到国际税收发展的变化与国际间的税收竞争挑战，可以预见，今后我国税制将会出现比以往较为频繁的调整。如果预期未来税率可能上升，则直线折旧对企业节税有利，因为在税率上升的情况下，即期减少的税前所得将在远期适用更高的税率纳收，从而可能导致延期纳税收益小于税收负担的增长幅度（当然，这种比较也是基于现金价值贴现计算的）。反之，如果预期今后税率可能下降，则使用加速折旧方法有利，这将从两方面取得税收筹划收益：一是税率下降产生的即期转移到远期纳税的税负绝对比重下降；二是延期纳税的时间收益。因此，对于我国所得税税率的调整一定要加强分析，尽早筹划。

企业所得税税收筹划，广告宣传方式的税收筹划

　　现在，人们经常看到各种各样的街头广告：

　　高楼悬挂的横幅、流动的车厢广告等等。在激烈竞争的市场经济中，企业对广告宣传越来越重视，通过有效的广告宣传开拓新市场、巩固已有市场和树立良好的企业形象，成为企业发展的重要手段。企业在进行广告宣传策划时，应考虑所采用的广告宣传方式，因为不同的广告形式会导致企业承担不同的税负。因此广告宣传策划需要进行必要的税收筹划，既达到宣传效果，又节约税收成本。

　　我国目前涉及企业广告宣传费用列支的税收法规，主要集中在企业所得税方面。

　　根据有关规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％（食品等少数几个行业为8％）的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人申报扣除的广告费支出，必须同时符合3个条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

　　除了通过媒体发布的广告外，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），不超过销售（营业）收入5‰的，可据实扣除。以下根据税法，结合企业的实际情况举例分析。

　　自身宣传与广告公司宣传的筹划

　　企业在一些地方、某些情况下进行企业、产品宣传，在同等效果下，有时自身去操作比通过广告公司操作费用要少些。比如企业拟在一县城采取挂条幅方式来宣传自己的新产品，企业可自身策划来实施：先委托某一单位加工该条幅，再向当地工商等部门申报审批，之后悬挂条幅。假如此方案所需费用为10万元，如委托广告公司则需费用12万元。单从费用上比较好像企业自身去操作比委托广告公司要节约2万元。

　　但根据税法的相关规定，企业自身操作只能作为业务宣传费在企业所得税前列支；而通过广告公司则可以按广告费在企业所得税前列支。因两项费用税前可扣除的比例不同，业务宣传费可扣除的比例相对较低些，容易引起纳税调整。在此例中，如果该企业的业务宣传费预计要超支，则加上纳税调增的3.3万元，企业自身操作的成本相当于13?3万元，因此不如通过广告公司来操作。

　　员工促销与委托他人促销的筹划

　　企业在进行产品促销时，可用本单位员工进行促销，也可以委托独立的单位或个人进行，具体选择何种方式，应进行筹划。

　　比如某企业实行计税工资制，计税工资为人均800元。现拟开辟一新市场，除媒体广告费和实物促销品由企业提供外，还需安排30个人计划用5个月的时间去促销。如招聘员工则人均月工资需1200元，工资合计为180000元；如委托独立的单位或个人促销需支付促销费用190000元。单从费用上看，好像招聘员工方式要节约10000元，但实际上招聘员工方式因支付的工资超过计税工资要纳税调增60000元，而多缴企业所得税19800元，与委托独立的单位或个人促销相比减少利润9800元。对实行工效挂钩的企业来讲，工资总额相对稳定，如招聘员工来促销，则调增应纳税所得额的几率更大，因此在选择促销方式时更要进行筹划。