税收筹划要选准工程款回收时点

　目前，有些企业缺乏税收筹划观念，往往导致企业最后多缴纳所得税。为此，笔者希望通过以下案例，引起企业的思考。北京某事业单位定于2008年年底前与其所办的下属企业脱钩。其中

　　目前，有些企业缺乏税收筹划观念，往往导致企业最后多缴纳所得税。为此，笔者希望通过以下案例，引起企业的思考。

　　北京某事业单位定于2008年年底前与其所办的下属企业脱钩。其中，该事业单位有一下属企业为工程公司，经询问负责该工程公司征管的税务所后得知，脱钩之前，需要对这一工程公司进行税务清算审计。

　　笔者在清算审计中发现，该工程公司在2008年度有很多正在施工的工程，由于无法准确确定其成本与收入，清算工作不得不延迟到2009年2月底。

　　根据相关规定，税务清算审计需要完成被审计对象最近连续3年的审计，而该工程公司会计报表显示：2007年度和2008年度该公司分别实现利润总额20万元和135万元，2009年1月至2月公司亏损70万元。经审查后得知，该公司曾于2008年12月回收工程款260万元，但其中有97万元被归为2008年收入，导致2009年该公司出现亏损。

　　经询问得知，出现上述问题主要是因为该公司领导为了能够兑现任期奖金，急于收回工程款和该公司聘请的会计公司只代理记账、不参与公司管理造成的。根据审查，最终确定该公司不存在纳税调整事项，会计利润就是应纳税所得额。

　　如果根据该公司会计报表显示的利润总额，该公司近3年应缴纳的企业所得税原应分别为：2007年为6.6万元(20×33%)，2008年为33.75万元(135×25%)，2009年不纳税，共缴纳40.35万元。但由于该公司在2008年底提前收回97万元工程款，使得其2008年度的应纳税所得额人为增加了97万元，则需要多缴纳企业所得税24.25万元(97×25%)。对2009年1月至2月公司亏损的70万元，无法使用以前年度利润弥补。

　　上述处理，是根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定的“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”的表述，《企业所得税法实施条例》第十条规定的“企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额”，以及《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条规定的“企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度”的表述进行的。

　　其实，如果该公司能够根据实际发生的成本费用延迟回收工程款的时间，保持收入与成本费用的合理配比，是可以少缴企业所得税的。

　　即该公司可以按照“2007年为6.6万元(20×33%)，2008年企业所得税为9.5万元[(135-97)×25%]，2009年为6.75万元[(97-70)×25%]，共缴纳22.85万元(6.6+9.5+6.75)”的方法处理，这样一来，公司可少缴纳企业所得税17.5万元(40.35-22.85)。

税收筹划要找准切入点

　　税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排涉税事务，进行纳税方案的优化选择，因此税收筹划要找准切入点。

　　一、从选择节税空间大的税种切入。

　　一般来说，确定税种节税空间大小有两个因素不能忽略：一是经济活动与税收相互影响的因素，二是税种自身的因素。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。

　　二、从纳税人具体身份构成切入。

　　按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无需缴纳该项税收。因此，企业理财进行税收筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从根本上解决减轻纳税负担问题。假设某企业年度实现利润50万元，税后利润全部分配给个人。如该企业登记注册时为股份有限公司，则需要缴纳的税款为：应纳企业所得税16.5万元[50×33%]；同时，还应缴纳个人所得税6.7万元[（50－16.5）×20%]；共计应纳税额为23.2万元。如该企业登记注册时为个人独资或合伙企业，则只需要缴纳个人所得税16.825万元[50×35%－6750].两种方式相比，后者可节约税款6.375万元[23.2－16.825].从影响纳税额主要因素切入。

　　影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小，因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。

　　三、从充分利用税收优惠条款切入。

　　税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有大量的特殊条款、优惠措施和差别规定，在客观上造成了拥有相同性质征税对象税负存在高低差异。因此投资者可以利用税收政策的差异，进行税收筹划，达到节税目的。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个

　　一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；

　　二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。同时，在筹划时要掌握下列几点。

　　（一）税收筹划应符合税收政策的精神。

　　从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励性税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制性税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾性税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。

　　（二）税收政策的差异性是税收筹划的前提。

　　具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间。

税收筹划也是生产力

　　企业成本控制的高低直接影响企业经济效益的大小。税收作为企业成本之一，可在合法的前提下通过事先筹划，对纳税业务进行安排、选择和策划，达到为企业减轻税负、降低成本的目的，使企业获得最大的经济效益。可以说，税收筹划也是生产力。

　　如A企业因经营困难，将厂房、设备一起出租给B企业，双方签订一年租金共计1000万元的租赁合同。A企业应缴房产税为1000×12%=120（万元），应缴营业税为1000×5%=50（万元），共计170万元。假设A企业将一份合同改为两个：总金额不变，一份300万元的厂房租赁合同，一份 700万元的设备出租合同。那么A企业应缴房产税300×12%=36（万元），应缴营业税为（700 300）×5%=50（万元），共计86万元。因厂房作为不动产出租，A企业要全额缴纳房产税，且税率为12%，比较高；改为两个合同，缴纳营业税不变，但由不动产出租改为设备出租，直接节税84万元，达到原先税收的49.41%，节税效果非常明显。

　　可见，科学合理的税收筹划，能使企业的资源达到最优组合，成为企业经济效益增长的一种直观生产力。当然，不是任何税收筹划都能成为生产力，税收筹划成为生产力的前提，首先是它的合法性。就目前我国经济领域，特别是企业而言，要想使税收筹划成为真正的生产力，笔者认为有三点需要特别注意：

　　第一，要重视对税收筹划的投入。税收筹划受制于筹划者对财税、法律、审计等知识的掌握程度，有较强的专业性、系统性。在国外，税务筹划早已是企业经营整体策划中不可或缺的最重要策划之一。如以生产日用品而驰名的尤丽华公司，其子公司遍及世界各地。面对不同国家的复杂税制，母公司聘用45名税务专家进行税务筹划，每年节税数百万美元。随着我国市场经济日益完善，市场主体不断成熟，企业越来越重视税务筹划。经税务专家测算，大部分企业有15%～20%的节税空间。由于税收筹划是门综合学科，需要复合型人才。这就需要企业对税收筹划进行投入，培养或聘请税收筹划专家。在企业不能实现自筹的情况下，要聘请注册会计师、注册税务师、律师为企业进行税收筹划，使企业投入小收益大。但需注意，不同专业人员优势不同，企业应根据自身条件选择。

　　第二，税收筹划是企业决策不可或缺的环节。科学的决策是企业成功的前提。上述企业，因未对税收进行事先筹划而多缴税款86万元。事实证明，税收筹划可产生乘数效应；否则，将增加成本，造成资源浪费。因此，企业在决策过程中，税收筹划不到位或失误，难以达到最佳效益；善于税收筹划，就会创造奇迹。高质量的税收筹划是取得经济效益的直接得分手。要实现企业最终追求的目标，需将税收筹划行为置于企业决策的一项不可或缺的环节。相反，没有税收筹划的决策，有可能是风险最大的决策。

　　第三，切勿急功近利。税收筹划不是万能的，却是十分重要的。企业达到目的的道路可能有一百条，但最近的路只有一条，税收筹划的目的就是要找到这条路。任何优秀的筹划方案，都需要一个必须的执行过程，才能显出它的效果。对筹划结果急功近利，可能会使真正优秀的筹划方案蒙受不白之冤。要使税务筹划成为企业飞翔的翅膀，只有扎扎实实地执行已经确定的决策。那么，税收筹划才能成为生产力。